К иностранным структурам без образования юридического лица относят:
- фонды;
- партнерства;
- товарищества;
- трасты;
- другие формы коллективных инвестиций или доверительного управления.
Понять, являетесь ли Вы контролирующим лицом, Вам поможет алгоритм (скачать).
Обязанности контролирующих лиц, предусмотренные российским законодательством:
- сообщать о возникновении участия в КИК. Срок -3 месяца с даты возникновения
- сообщать об изменении доли участия. Срок — 3 месяца с даты изменения
- сообщать о прекращении участия. Срок — 3 месяца с даты прекращения
- подавать уведомление о всех КИК ежегодно в срок до 20.03 — для ЮЛ и до 30.04 — для ФЛ.
- декларировать прибыль КИК в составе ежегодной отчетности по налогу на прибыль / 3НДФЛ. Срок — 28.03 для ЮЛ и 30.04 для ФЛ
- Предоставлять документы, подтверждающие прибыль КИК и наличие освобождений (финансовая отчетность КИК и другие)
Датой получения дохода в виде прибыли КИК признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, а в случае ее отсутствия — 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется ее прибыль.
Прибыль КИК, подлежащая декларированию, определяется на основе финансовой отчетности, составленной в соответствии с МСФО, в определенных случаях необходимо ее подтверждение аудиторским заключением. Также возможно определение прибыли КИК с использованием правил расчета налога на прибыль для российских организаций.
Для определения суммы прибыли КИК необходимо сумму прибыли/убытка, отраженную в финансовой отчетности уменьшить/увеличить на показатели:
- справедливой переоценки ценных бумаг и финансовых активов;
- суммы резервов (при этом прибыль можно уменьшить на расходы, списанные за счет резерва);
- сумм прибыли/убытка дочерних (ассоциированных) компаний;
- сумм корректировок доходов по контролируемым сделкам;
- некоторые доходы, источником выплаты которых являются российские организации, если контролирующее лицо этой КИК имеет на них фактическое право.
Важно, что особым способом пересчитывается финансовый результат от продажи или иного выбытия ценных бумаг (долей, паев).
Стоит отметить, что прибыль, подлежащая налогообложению, определяется пропорционально доле участия контролирующего лица и рассчитывается отдельно в отношении каждой контролируемой иностранной компании. Нельзя прибыль одной КИК уменьшить на убыток по другой КИК, равно как нельзя уменьшить прибыль КИК на убытки по основной деятельности контролирующего лица.
Прибыль КИК подлежит налогообложению по ставке 20% для ЮЛ и 13(15)% для ФЛ. В случае, если прибыль КИК менее 10 млн руб, налог не платится.
Прибыль КИК, полученная по результатам отчетного периода, может быть уменьшена на величину дивидендов, выплаченных в следующем году с учетом промежуточных дивидендов.
Рассчитанный к уплате в РФ налог может быть уменьшен на сумму налога, уплаченного в стране регистрации КИК, при предоставлении подтверждающих и платежных документов.
В случае, если по данным отчетного периода КИК получен убыток, то указанный убыток может быть перенесен на будущие периоды без ограничений.
Важно, что отсутствие налога к оплате или полученный убыток по КИК не отменяет обязанность отчитываться в РФ о КИК и подавать декларации с подтверждающими документами.
Существует целый ряд освобождений от налогообложения прибыли КИК в РФ:
1. КИК — некоммерческая организация
2. КИК зарегистрирована и имеет постоянное местонахождение в стране Евразийского экономического союза
3. КИК зарегистрирована в стране с высоким уровнем налогообложения (эффективная ставка налога не менее 75% средневзвешенной ставки по налогу на прибыль в РФ)
4. КИК — активная компания (доля активных доходов более 80%)
5. КИК — банк или страховая организация, осуществляющая свою деятельность на основании лицензии
6. КИК — эмитент обращающихся облигаций
7. КИК участвует в проектах по добыче полезных ископаемых, осуществляемых в соответствии с соглашениями о разделе продукции, концессионными соглашениями, лицензионными соглашениями или иными соглашениями (контрактами) на условиях риска. Доля доходов от таких контрактов не менее 90% в общем объеме доходов за период.
8. КИК является оператором нового морского месторождения углеводородного сырья или непосредственным акционером (участником) оператора нового морского месторождения углеводородного сырья
9. КИК является международной холдинговой компанией
Обратите внимание, что наличие освобождения от налогообложения не отменяет обязанность контролирующего лица подавать соответствующие уведомления о КИК, представлять подтверждающие документы и отчетность в налоговые органы РФ.
Выше перечислены далеко не все особенности декларирования КИК в РФ. Предлагаем рассмотреть Вашу конкретную ситуацию в рамках индивидуальной консультации